Как закрыть остатки по счетам 303 01, 303 07, 303 10, которые сложились на 01.01.2023?

Статья опубликована на сайте https://its.1c.ru/

Приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192н (зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2023) внесены изменения в инструкцию, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Приказ вступил в силу с 23.04.2023.

Приказом № 192н введены новые счета бухгалтерского (бюджетного) учета для расчетов с бюджетом:

• 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (ЕНП);
• 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" (ЕСТ).

По счету 303 14 возможно только дебетовое сальдо. Изначально перечисленные в ФНС России денежные средства должны учитываться именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов расчеты по ЕНП могут быть закрыты.

В отличие от применяемых в 2022 году счетов, предназначенных для расчетов по страховым взносам, НДФЛ (303 01, 303 02, 303 07, 303 10), счет 303 15 является пассивным, по нему возможно только кредитовое сальдо.

Новый подход указывает, что задолженность на счетах 303 01, 303 02, 303 07, 303 10 по расчетам с налоговым органом, за исключением расчетов по ЕНП на счете 303 14, с 2023 года может числиться только в составе кредиторской задолженности. Переплат по налогам и дебетового сальдо в учете на счетах 303 01, 303 02, 303 07, 303 10 быть не должно.

Излишне уплаченные суммы должны остаться на счете 303 14 до момента, пока не возникнет основание для их зачета в счет уплаты налогов и взносов или пока налоговый орган не вернет переплату плательщику на основании заявления. Возврат возможен при наличии положительного сальдо на ЕНС в сумме ЕНП, оставшегося после зачета в счет уплаты налогов, авансовых платежей страховых взносов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Счета 303 14, 303 15 применяются учреждениями при формировании учетной политики и показателей бюджетного (бухгалтерского) учета с 01.01.2023. Это предусмотрено п. 2 Приказа № 192н. Счет 303 15 применяется в отношении страховых взносов, начисленных с 01.01.2023.

Учреждения в учетной политике могли предусмотреть использование новых счетов с 01.01.2023, до момента вступления в силу Приказа № 192н. В иных случаях до момента вступления в силу Приказа № 192н (до 23.04.2023) рекомендовалось вести учет по старым правилам. По сути, Приказ № 192н вступил в силу задним числом, учреждению в любом случае необходимо сформировать входящие остатки по новым счетам с 01.01.2023 и перенести обороты с прежних счетов на новые.

Аналогичная ситуация была в 2018 году, когда вносились очередные изменения в инструкции по бюджетному (бухгалтерскому) учету. Записи по переносу остатков на новые счета были предложены в п. 5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 13.07.2018 №№ 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766. Не исключаем, что такой механизм переноса входящих остатков будет предложен и в этот раз. На настоящий момент порядок переноса остатков на новые счета не урегулирован.

С учетом изменений в инструкцию, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), внесенных приказом Минфина России от 29.03.2023 № 35н (вступил в силу 12.06.2023), в бюджетном учете оформляются записи:

Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 303 01 731 – удержан НДФЛ из заработной платы;

Дебет КРБ 1 401 20 213 (1 109 ХХ 213) Кредит КРБ 1 303 15 731 – начислены страховые взносы по ЕСТ;

Дебет КРБ 1 303 14 831 Кредит КРБ 1 304 05 2ХХ – перечислен ЕНП на единый налоговый счет;

Дебет КРБ 1 303 01 831 Кредит КРБ 1 303 14 731 – зачтен ЕНП в счет уплаты НДФЛ;

Дебет КРБ Х 303 15 831 Кредит КРБ Х 303 14 731 – зачтен ЕНП в счет уплаты ЕСТ.

До вступления в силу изменений в Инструкцию № 162н учреждению следовало самостоятельно определить порядок отражения на счетах бюджетного учета сумм начисленных и перечисленных ЕНП и ЕСТ, закрепив его в учетной политике.

Налоговая инспекция 01.01.2023 сформировала для организаций начальное сальдо ЕНС. В основе данные, которыми располагали контролеры на 31.12.2022 (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В измененной Инструкции № 162н не предусмотрены операции по отражению входящих остатков ЕНС. Полагаем, операции могут отражаться первым рабочим днем 2023 года:

Дебет КРБ Х 303 14 831 Кредит КРБ Х 303 ХХ 731 – списана дебиторская задолженность по страховым взносам, НДФЛ в составе входящих остатков на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

При формировании сведений (ф. 0503169) казенные учреждения руководствуются инструкцией, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н. Согласно контрольным соотношениям Федерального казначейства на 01.07.2023 показатели задолженности по счетам 303 ХХ 00Х со знаком минус отражаются в сведениях (ф. 0503169) по дебиторской задолженности. Остаток расчетов по ЕНП, ЕСТ на начало года недопустим. В разделе кредиторской задолженности кредитовый остаток по счету ЕНП недопустим. В разделе дебиторской задолженности дебетовый остаток по счетам 303ХХ, кроме 303 14, 303 05, недопустим. Обороты в форме сведений (ф. 0503169) будут присутствовать в любом случае, так как учреждение будет переносить остатки между старыми и новыми счетами.