Cтатья опубликована на сайте https://its.1c.ru/
12 июля 2024 года опубликован Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, посвященный налоговой реформе 2025 года. В числе прочего изменения затронули организации и ИП на УСН.
В настоящее время организации и ИП на УСН независимо от выбранного объекта налогообложения не являются плательщиками НДС (за исключением некоторых случаев) (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). С 2025 года, по замыслу чиновников, упрощенцы станут плательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Соответственно, у них появится обязанность выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж, книгу покупок и подавать декларации по НДС.
Упрощенцы могут выбрать: платить НДС по общей ставке 20 % (10 %) либо перейти на пониженные ставки НДС 5 % или 7 %. Условия для льготных ставок НДС следующие (пп. "б", "в" п. 5 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
Платить НДС по льготным ставкам организация (ИП) должна в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев). Максимальные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год. В доход не включаются:
Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 млн руб., то налогоплательщик теряет право на применение льготных ставок НДС 5 % и 7 % с 1-го числа месяца, в котором было превышение, и должен платить НДС по ставке 20 (10) процентов. Подавать заявление в налоговую инспекцию о применении ставок НДС 5 % или 7 % не нужно. Достаточно отразить льготную ставку в декларации по НДС. Поскольку в настоящее время декларация по НДС льготных ставок не предусматривает, ближе к 2025 году она, скорее всего, будет скорректирована.
В то же время льготные ставки НДС 5 % и 7 % не применяются при ввозе товаров в РФ, а также в случае уплаты НДС налоговым агентом (например, при выплате дохода иностранной организации).
Также следует учитывать, что налогоплательщики, использующие ставки НДС 5 % или 7 %, не применяют ставки НДС 20 %, 10 % и 0 % (за исключением некоторых операций, например, продажа товаров на экспорт, услуги международной перевозки).
Кроме того, плательщики НДС, применяющие ставки 5 % и 7 %, не могут исчислять налог с межценовой разницы при реализации (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
Организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС, если за прошлый год доход не превысил 60 млн руб. (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). При подсчете лимита доходов ИП, совмещавший ОСН (или ЕСХН) и ПСН, должен учитывать доходы по обоим налоговым режимам. Так же следует поступить, если ИП применяет (применял) одновременно УСН и ПСН.
Если в каком-то месяце налогового периода доход упрощенца превысит 60 млн руб., то он с 1-го числа следующего месяца теряет право на освобождение и должен исполнять обязанности плательщика НДС (пп. "г" п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Для того чтобы получить освобождение от НДС, организация (ИП) подавать в налоговую инспекцию уведомление не должна. Это относится и к вновь созданным организациям (вновь зарегистрированным ИП). Они освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС с даты постановки на учет в налоговом органе (пп. "в" п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Напомним, первая версия законопроекта предусматривала подачу уведомления (см. здесь).
Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)" (счета-фактуры при получении аванса не составляются), а также вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ч" п. 7, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). Декларацию по НДС подавать не нужно.
Предъявленные продавцом суммы НДС упрощенцы со ставками НДС 5 % или 7 % к вычету не принимают. Суммы налога учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Это следует из пп. "а" п. 6 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Ранее предполагалось, что суммы "входного" НДС упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" смогут учитывать в расходах (см. здесь). Воспользоваться налоговыми вычетами по НДС организации (ИП) вправе, если уплачивают НДС по общей ставке 20 (10) процентов.
В отношении авансов от покупателей ситуация следующая. При получении аванса налогоплательщик со ставкой НДС 5 % или 7 % должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 5/105 или 7/107, выставив покупателю счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ). Соответственно, покупатель на общем режиме вправе принять к вычету предъявленный НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). При отгрузке товаров, работ, услуг упрощенец может принять к вычету уплаченный с аванса НДС (пп. "а" п. 5 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Также к вычету можно принять, в частности, уплаченный с полученного аванса НДС в случае изменения или расторжения договора и возврата аванса, а также уплаченный НДС при возврате товаров покупателем (отказа от работ, услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Упрощенцы, которые освобождены от НДС, принимать к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам не вправе (в том числе по полученному авансу).
По правилам НК РФ перейти на УСН со следующего года вправе организация, у которой доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн руб. (если выполнены иные условия). Эта величина индексируется ежегодно на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Так, для перехода на УСН с 2024 года доходы организации за 9 месяцев 2023 года не должны были превышать 149 512,5 тыс. руб. (112,5 млн руб. х 1,329).
Существующий лимит увеличили до 337,5 млн руб. При подсчете не учитываются следующие доходы (пп. "а" п. 73 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
Указанная сумма будет индексироваться уже на коэффициент-дефлятор, установленный не на следующий, а на текущий календарный год (то есть на год, предшествующий году перехода на УСН).
Также c 2025 года для упрощенцев увеличивается предельная возможная сумма доходов. Эта сумма, позволяющая не утратить в течение года права на УСН. Теперь она составит 450 млн руб. (пп. "а" п. 74 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Сейчас это 200 млн руб. (в 2024 году с учетом индексации – 265,8 млн руб.). При этом уточняется, что лимит 450 млн руб. будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, в котором получены доходы.
С 2025 года увеличится с 150 млн руб. до 200 млн руб. лимит остаточной стоимости ОС, при которой организация вправе применять УСН. Важное нововведение: величина 200 млн руб. будет индексироваться на коэффициент-дефлятор в том же порядке, что и максимально возможный доход при УСН (пп. "а", "б" п. 73 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Упрощенцы, доход которых превысил 150 млн руб. (с учетом индексации в 2024 году – 199,35 млн руб.), но не превысил 200 млн руб. (с учетом индексации в 2024 году – 265,8 млн руб.), налог платят по повышенной ставке:
Повышенные налоговые ставки по УСН (8 % и 20 %) с 2025 года отменяются (п. 75 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.), будут действовать базовые ставки 6 % ("доходы") или 15 % ("доходы минус расходы"). Какие льготные ставки установлены в регионах в 2024 году, см. здесь.