Как субъекту МСП заполнять в 2026 году строки 010 – 022 подраздела 1 РСВ, если зарплата меньше МРОТ?

Cтатья опубликована на сайте https://its.1c.ru/

Организации и ИП, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), вправе применять пониженный тариф по страховым взносам в размере 15% к части выплат, превышающей полуторакратный МРОТ, если основной вид их деятельности поименован в Перечне, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р, а доля от льготной деятельности составляет 70% и выше по итогам отчетного (расчетного) периода (пп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ). При этом учитывается МРОТ, действующий на начало расчетного периода, то есть всегда нужно ориентироваться на МРОТ, действующий с 1 января текущего года. На минимальный размер региональной зарплаты субъекты МСП ориентироваться в части применения тарифов не должны.

Субъекты МСП сдают расчет по страховым взносам (далее – Расчет, РСВ) по форме и в Порядке, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, с учетом последних изменений, внесенных приказом ФНС России от 04.02.2026 № ЕД-1-11/67@ (за первый квартал 2026 года – по рекомендованной форме, приведенной в письме ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11504@), далее – Порядок.

Расчет взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) производится в подразделе 1 раздела 1 РСВ (п. 4.1 Порядка). По строке 001 подраздела 1 раздела 1 указывается код тарифа, применяемого плательщиком страховых взносов. Пониженный тариф для субъектов МСП из числа занятых в приоритетных отраслях указывается кодом "32", а общий тариф – кодом "01" (приложение № 5 к Порядку).

При применении в течение года нескольких тарифов плательщики заполняют несколько подразделов 1 раздела 1 Расчета. Таким образом, субъекты МСП, которые применяют пониженный тариф страховых взносов с выплат, превышающих полуторакратный МРОТ на сотрудника в месяц, установленный п. 2.4 ст. 427 НК РФ для приоритетных отраслей, платят взносы по двум тарифам с кодами "01" и "32". Это значит, что при заполнении РСВ они заполняют два подраздела 1 раздела 1.

В подразделе 1 раздела 1 Расчета указываются (по графам с начала расчетного периода, за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно):

• по строке 010 – количество застрахованных лиц (п. 4.4 Порядка);
• по строке 020 – количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы по единому тарифу, применяемому при заполнении подраздела 1 раздела 1 (п. 4.5 Порядка);
• по строке 021 – количество физических лиц (из числа указанных по строке 020), выплаты которым не превысили предельную величину базы по страховым взносам (п. 4.6 Порядка);
• по строке 022 – количество физических лиц (из числа указанных по строке 020), выплаты которым превысили предельную величину базы по страховым взносам (п. 4.7 Порядка).

При этом застрахованными в рамках обязательного пенсионного страхования, обязательного медицинского страхования и обязательного страхования на случай ВНиМ признаются граждане РФ, временно и постоянно проживающие, а также временно пребывающие иностранные граждане (за исключением ВКС), если они работают по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Таким образом, лицо является застрахованным независимо от факта осуществления выплат в его пользу, поэтому все сотрудники организации, признаваемые застрахованными лицами, должны учитываться в показателях по строке 010 подраздела 1 раздела 1 Расчета с кодом "01" и с кодом "31". Это значит, независимо от размера выплат (и даже самого факта осуществления выплат), показатели указанных строк будут одинаковыми в обоих подразделах 1 раздела 1 с кодом "01" и "32".

По строке 020 отражается количество лиц, которым начислены выплаты по тарифу, указанному в поле 001 подраздела 1 раздела 1 РСВ. Иными словами, по строке 020 отражается количество застрахованных, которым произведены выплаты в рамках применяемого тарифа. Поэтому в подразделе 1 раздела 1 с кодом "01" будут указаны все лица, которым были произведены начисления в соответствующем периоде (даже если они не превысили 1,5 МРОТ), а в подразделе 1 раздела 1 с кодом "32" – только те, выплаты которым превысили 1,5 МРОТ. Аналогично заполняются строки 021 и 022 в подразделах 1.1 раздела 1 с разными кодами, поскольку в них переходят показатели из строки 020.

Это значит, что если сотрудник в отчетном (расчетном) периоде не получал выплаты, облагаемые страховыми взносами (потому что был в отпуске за свой счет, отпуске по уходу за ребенком или по беременности и родам, отсутствовал по неизвестной причине, болел и т. п.), он не включается в число лиц, указанных по строке 020 подраздела 1 раздела 1 с кодом "01" (по строкам 021 – 022), а также с кодом "032". Если выплаты производились хотя бы в каком-то одном месяце, то в показатели строки 020 подраздела 1 раздела 1 РСВ с кодом "01" сотрудник включается в графу "Всего с начала расчетного (отчетного) периода". В графах строки 020 подраздела 1 раздела 1 с кодом "01" за последние 3 месяца отражаются работники, которым производились облагаемые выплаты в соответствующем месяце.

В подразделе 1 раздела 1 с кодом "32" по строке 020 отражаются только те лица, выплаты которым превысили 1,5 МРОТ. Если это произошло хотя бы в одном месяце в течение отчетного (расчетного) периода, то заполняется показатель в графе "Всего с начала расчетного (отчетного) периода". В графы за последние 3 месяца строки 020 подраздела 1 раздела 1 с кодом "32" включают только тех сотрудников, выплаты которым превысили МРОТ в соответствующем месяце.

Раздел 3 РСВ заполняется на застрахованных за последние 3 месяца лиц, в том числе в пользу которых начислены выплаты (п. 13.1 Порядка). Согласно Порядку, в подразделе 3.2.1 расчета по страховым взносам указывается следующее.

• В графе 120 – порядковые номера месяца в отчетном периоде. Так, "1" соответствует первому месяцу отчетного периода, "2" – второму месяцу отчетного периода, "3" – третьему месяцу отчетного периода (п. 13.16 Порядка).
• По строкам графы 130 – код категории застрахованного лица (которые зависят от применяемого тарифа и миграционного статуса лица) за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 13.17 Порядка). Для российских граждан, работников субъекта МСП, используются следующие коды – "ПВ" (пониженный тариф) и "НВ" – общий тариф.
• По строкам графы 140 – общая сумма выплат, начисленных физическому лицу за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 13.18 Порядка). По строкам графы 140 указывается общая сумма выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносам в соответствии со ст. 420 НК РФ.
• По строкам графы 150 – база по страховым взносам (в размере, не превышающем предельную величину) за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода отдельно по каждому месяцу и каждому коду застрахованного лица (п. 13.19 Порядка).
• По строкам графы 160 – база по страховым взносам в части выплат по договорам ГПХ (в размере, не превышающем предельную величину) за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода отдельно по каждому месяцу и каждому коду застрахованного лица (п. 13.19 Порядка).
• По строкам графы 170 – сумма страховых взносов, исчисленных с выплат застрахованному лицу в размерах, не превышающих предельную величину базы по страховым взносам за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода, отдельно по каждому месяцу и каждому коду застрахованного лица.

Выплаты, база и сумма взносов указываются отдельно по каждому месяцу и каждому коду застрахованного лица. Это значит, что если, например, заработная плата российского гражданина в месяц превышает 1,5 МРОТ, а его работодатель применяет пониженный тариф для субъектов МСП из приоритетного списка отраслей, то графа 140 заполняется дважды: сначала с кодом "НР", потом с кодом "ПВ". Это же относится и к строкам граф 150 – 170 раздела 3 Расчета.

Таким образом, при заполнении субъектами МСП, применяющими пониженный тариф страховых взносов, подраздела 3.2.1 РСВ в 2025 году в отношении работников:

• которые не получали выплат – по строкам графы 130 указывается код "НР", а по строкам граф 140 – 150 проставляются прочерки;
• выплаты которым были равны или ниже 1,5 МРОТ – по строкам графы 130 указывается код "НР", а строках граф 140 – 150 указываются суммы, не превышающие 40 639,5 руб. в месяц;
• выплаты которым превысили 1,5 МРОТ – дополнительно суммы, превышающие 40 639,5 руб. в месяц, отражаются по строкам граф 140 – 150 с кодом "ПВ" в графе 130.

Пример заполнения расчета по страховым взносам за полугодие.

В организации три сотрудника. "Работник 1" находится в отпуске по уходу за ребенком с конца 2025 года (в 2026 году выплаты не производились). "Работник 2" с начала года работал неполное рабочее время (размер оплаты за отработанное время в месяц – 30 000 руб.). Указанный работник ушел в отпуск по беременности и родам в апреле (зарплата за апрель – 20 000 руб.). "Работнику 3" установлен оклад 50 000 руб., однако половину апреля и часть мая он был в отпуске за свой счет, в связи с чем в апреле и мае зарплата составила 25 000 и 30 000 руб. соответственно (меньше 1,5 МРОТ).

Строки 010 – 022 подраздела 1 раздела 1 Расчета с кодом "01" будут заполнены следующим образом (см. рис. 1):

• по строке 010 – "3" во всех графах (поскольку все работники относятся к застрахованным);
• по строке 020 – в графе "Всего с начала налогового периода" – "2", поскольку с начала года выплаты производились двум сотрудникам, показатель "1 месяц" (за апрель) будет также "2", а вот показатели "2 месяц" и "3 месяц" (за май и июнь соответственно) – "1", поскольку "Работник 2" ушел в отпуск по беременности и родам и выплаты производились только "Работнику 3";
• строка 021 повторит строку 020, а по строке 022 будут проставлены нули, поскольку лиц, выплаты которым превысили предельную величину базы по страховым взносам, нет.

Рис. 1

Подраздел 1 раздела 1 Расчета с кодом "20" будет заполнен данными по строкам 020 – 021 только в отношении "Работника 3" (поскольку выплаты "Работнику 2" не превышали 1,5 МРОТ в месяц) и только в графах "Всего с начала налогового периода" и "3 месяц" (за июнь), поскольку в апреле и мае выплаты не превысили 1,5 МРОТ. При этом показатели по строке 010 подраздела 1 раздела 1 Расчета с кодом "32" будут такими же, как и показатели с кодом "01" (см. рис. 2).

Рис. 2

Раздел 3 заполняется следующим образом.

По "Работнику 1" заполняется подраздел 3.1 (Ф. И. О., дата рождения и т. п.). В подразделе 3.2.1 по строкам графы 130 везде будет код "НР", а по строкам 140 – 170 – прочерки (рис. 3).

Рис. 3

В отношении "Работника 2" в подразделе 3.2.1 (рис. 4):

• в строках 1 – 3 графы 130 указывается код "НР";
• в графе 140 указывается по строке 1 – 20 000 (за апрель), а по строкам 2 и 3 (за май и июнь) ставятся прочерки;
• в графе 150 по строке 1 указывается 20 000, а по строкам 2 и 3 ставятся прочерки;
• в графе 160 ставятся прочерки;
• в графе 170 по строке 1 указывается 6000, а по строкам 2 и 3 ставятся прочерки.

Рис. 4

По "Работнику 3" подраздел 3.2.1 будет заполнен с кодом "НР", а также с кодом "ПВ" за июнь (посколько только в этом месяце работник получил сумму, превышающую 1,5 МРОТ).

При этом с кодом "НР" по строке 1 в графах 140 и 150 будет отражена зарплата 25 000 и взносы с нее по ставке 30% в размере 7500 по строке 170. По строке 2 в графах 140, 150 и 160 будет отражена зарплата 30 000 и взносы с нее по ставке 30% в размере 9000 по строке 170. По строке 3 в графах 140 и 150 будет указана 40 649,5, а в графе 170 – 12 191,85 (см. рис. 5).

Рис. 5

Код "ПВ" будет указан в графе 130 только по строке 3, при этом в графах 140 и 150 будет отражено 9 350,5 (50 000 – 40 649,5), а в графе 170 – 1 402,58 (взносы с этой суммы по ставке 15%) (рис. 6).

Рис. 6