Какую отчетность сдавать с 2023 года по договорам ГПХ с физическими лицами?

Какую отчетность сдавать с 2023 года по договорам ГПХ с физическими лицами?

Статья опубликована на сайте https://its.1c.ru/

Организации и ИП могут заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры оказания услуг (выполнения работ), а также договоры о передаче результатов интеллектуальной деятельности (прав на их использование).

До 31.12.2022 в отношении указанных выше договоров с физическими лицами заказчики представляют следующую отчетность:

  • расчет по страховым взносам (в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование);
  • СЗВ-М за весь период действия договора ГПХ (по форме, утв. постановлением Правления ПФР от 15.04.2021 № 103п);
  • СЗВ-СТАЖ за весь период действия договора ГПХ с указанием сведений об оплате (по форме, утв. постановлением ПФР от 06.12.2018 № 507п).

Напомним также, что до 31.12.2022 выплаты по гражданско-правовым договорам оказания услуг (выполнения работ), договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) или лицензионным договорам о предоставлении указанных прав (поименованным в пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ), издательским лицензионным договорам не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в ред. до 01.01.2023). Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование на такие выплаты начисляются (п. 1 ст. 420 НК РФ в ред. до 01.01.2023).

С 1 января 2023 года в части гражданско-правовых договоров оказания услуг (выполнения работ), авторских, лицензионных договоров и договоров об отчуждении исключительных прав на РИД произойдут изменения – в уплате страховых взносов и в сдаче отчетности.

Во-первых, застрахованными по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством становятся физические лица, которые:

  • выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам;
  • заключили договор авторского заказа;
  • получают выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • получают выплаты по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Выплаты в рамках указанных договоров будут облагаться взносами на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ. Таким образом, база для начисления взносов на ОПС, ОМС и ОСС на ВНИМ становится одинаковой.

Во-вторых, по договорам ГПХ меняется перечень сдаваемой отчетности.

Расчет по страховым взносам остается, но правила заполнения меняются. Так, поскольку у взносов на ОПС, ОМС и ОСС на ВНиМ теперь одинаковый объект обложения и общая база, они будут отражены в одном разделе (подраздел 1 раздела 1 РСВ, по форме, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).

Сроки сдачи расчета также изменятся, представлять его нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ в редакции с 01.01.2023). Отчетные периоды остались прежними – 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Первый раз отчетность по этой форме необходимо представить не позднее 25 апреля 2023 года.

Отчетности СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ больше не будет.

Вместо СЗВ-М работодатели и заказчики по договорам ГПХ будут сдавать в налоговую инспекцию новый отчет – "Персонифицированные сведения о физических лицах" (далее – Персонифицированные сведения) по форме, утвержденной приложением № 2 к приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (п. 7 ст. 431 НК РФ в редакции с 01.01.2023). Форму необходимо будет представлять ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Впервые форму нужно представить за январь 2023 года не позднее 27 февраля 2023 года.

Персонифицированные сведения представляются в отношении застрахованных лиц, в том числе в пользу которых начислены выплаты:

  • по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа;
  • по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ;
  • издательским, лицензионным договорам;
  • лицензионным договорам о предоставлении права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ (в т. ч. начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений).

Форма Персонифицированных сведений включает больше данных, чем форма СЗВ-М. Основное отличие в том, что в новой форме указывается сумма выплат, начисленных в пользу физического лица (выплаченные суммы указывать не нужно).

Таким образом, за весь период действия указанных выше договоров в отношении исполнителей (лицензиаров, авторов) необходимо представлять Персонифицированные сведения. При этом если выплаты указанным лицам в отчетном месяце не начислялись, то в соответствующей строке формы (070) проставляются прочерки.

Отметим, что на текущий момент Налоговым кодексом РФ не установлена ответственность за непредставление Персонифицированных сведений.

Форма СЗВ-СТАЖ также отменена с 1 января 2023 года, однако похожие сведения будут представляться в новый объединенный Социальный фонд России (СФР) в составе единой формы ЕФС-1, утв. постановлением ПФР от 31.10.2022 № 245п, далее – Постановление № 245 (подраздел 1.2 подраздела 1 раздела 1 "Сведения о страховом стаже", далее – Сведения о страховом стаже).

Сведения о страховом стаже необходимо представлять ежегодно не позднее 25 января следующего года (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.21996 № 27-ФЗ (в ред. с 01.01.2023), далее – Закон № 27-ФЗ). Впервые указанную форму нужно представить за 2023 год не позднее 25 января 2024 года.

Случаи представления новой формы определены п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (в ред. с 01.01.2023). Так, Сведения о страховом стаже представляются по застрахованным лицам, которые в отчетном периоде:

  1. выполняли работу (осуществляли деятельность), дающую право на досрочное назначение страховой пенсии в соответствии со ст. 30, 31, п. 6 и п. 7 ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее – Закон № 400-ФЗ);
  2. работали в сельском хозяйстве и при исчислении стажа которых применяется список работ, производств, профессий, должностей, специальностей, в соответствии с которым устанавливается повышение размера фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости и к страховой пенсии по инвалидности в соответствии с ч. 14 ст. 17 Закона № 400-ФЗ;
  3. формировали свои пенсионные права в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1241-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";
  4. замещали государственные должности или должности субъектов РФ либо в муниципалитете;
  5. работали полный навигационный период на водном транспорте, полный сезон на предприятиях и в организациях сезонных отраслей промышленности, вахтовым методом;
  6. работали в период отбывания наказания в виде лишения свободы;
  7. находились в простое или были отстранены от работы на какой-то период;
  8. освобождались от работы с сохранением места работы (должности) на время исполнения государственных или общественных обязанностей;
  9. получали пособия по безработице, участвовали в оплачиваемых общественных работах, переезжали по направлению СЗН в другую местность для трудоустройства;
  10. находились в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы.

Из всего списка к исполнителям по договорам ГПХ, по нашему мнению, применимы только периоды получения пособия по безработице, однако пока не очень понятно, как заказчики будут эти сведения получать. Возможно, указанные сведения будут представлять органы СЗН. В любом случае необходимо ждать разъяснений от ПФР по этому вопросу.

Главное новшество в сдаче отчетности при заключении гражданско-правового договора с физическими лицами – это подача на них данных, аналогичных действующей форме СЗВ-ТД.

Сведения будут представляться в новый объединенный Социальный фонд России (СФР) в составе единой формы ЕФС-1, утв. Постановлением № 245п (подраздел 1.1 подраздела 1 раздела 1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности", далее – Сведения о трудовой деятельности).

Случаи представления Сведений о трудовой деятельности определены в пп. 5 п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (в ред., действующей с 01.01.2023).

Необходимо будет представлять дату заключения, дату прекращения и иные реквизиты:

  • договора гражданско-правового характера о выполнении работ (об оказании услуг);
  • договора авторского заказа;
  • договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • издательского лицензионного договора;
  • лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договора о передаче полномочий по управлению правами, заключенного с организацией по управлению правами на коллективной основе.

Сроки установлены в п. 6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (в ред. с 01.01.2023) – не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора, а в случае прекращения договора – не позднее рабочего дня, следующего за днем его прекращения.

Таким образом, при заключении или расторжении указанных видов договоров после 1 января 2023 года с лицами, которые признаются застрахованными, организации и ИП обязаны представлять Сведения о трудовой деятельности по новым правилам.

Указанная обязанность не распространяется на договоры, заключенные с ИП или плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми), а также на договоры отчуждения и аренды имущества.

Порядок заполнения Сведений о трудовой деятельности определен приложением № 2 к Постановлению № 245 (далее – Порядок).

В таблице в графе 2 "Дата (число, месяц, год) приема, перевода увольнения, начала договора ГПХ, окончания договора ГПХ" указывается дата начала периода работы или окончания периода работы по ГПХ (п. 4.3 Порядка).

Сведения подаются с кадровым мероприятием, соответственно:

  • "НАЧАЛО ДОГОВОРА ГПХ",
  • "ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА ГПХ".

При подаче Сведений о трудовой деятельности с указанными кадровыми мероприятиями необходимо будет заполнять графу 6 "Код выполняемой функции" (п. 4.7 Порядка). Для договоров ГПХ в графе "Код выполняемой функции" указывается один из следующих кодов:

  • ДГПХ – договор гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг);
  • ДАВТ – договор авторского заказа;
  • ДОИП – договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • ИЗЛД – издательский лицензионный договор;
  • ЛДПИ – лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договор о передаче полномочий по управлению правами, заключенный с организацией по управлению правами на коллективной основе.

Также отметим, что:

  • в графе 8 "Наименование документа" подраздела "Основание" указывается наименование договора ГПХ;
  • в графе 9 "Дата" подраздела "Основание" указывается в формате ДД.ММ.ГГГГ дата заключения договора ГПХ или дата прекращения договора ГПХ;
  • в графе 10 "Номер документа" подраздела "Основание" указывается номер договора ГПХ без указания знака "N".

Это установлено п. 4.10- 4.12 Порядка.

При подаче Сведений о трудовой деятельности с кадровыми мероприятиями "НАЧАЛО ДОГОВОРА ГПХ" и "ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА ГПХ" необходимо будет заполнять графу 6 "Код выполняемой функции" (п. 4.7 Порядка).

За непредставление в установленный срок либо представление неполных и (или) недостоверных данных установлена ответственность – 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ в ред., действующей с 01.01.2023).

Указанные новшества могут потребовать изменений в работе с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

В частности, подписание договора необходимо производить до начала работ (оказания услуг), чтобы у заказчика были все данные для подачи отчетности.

Кроме того, распространенная практика заключения договоров без окончания сроков (когда условие о сроке действия договора отсутствует или используется формулировка "до исполнения сторонами всех обязательств") может привести к тому, что контролирующие органы будут считать срок договора истекшим и штрафовать за отсутствие соответствующей отчетности. Теперь в договорах необходимо указывать конечную дату срока действия.

Например, это может быть дата оплаты (после подписания акта) или дата подписания акта. В последнем случае важно помнить, что при временном разрыве между датами подписания акта исполнителем-физлицом и заказчиком могут быть претензии по срокам подачи Сведений о трудовой деятельности.

При этом если в каком-то месяце прекращается один гражданско-правовой договор и начинается другой, Сведения о трудовой деятельности необходимо представить дважды.

По нашему мнению, если действующий договор ГПХ продлевается (автоматически или при заключении дополнительного соглашения), Сведения о трудовой деятельности представлять не нужно.

Кроме того, поскольку ни Закон № 27-ФЗ, ни Постановление № 245 не содержат переходных положений в отношении действующих на 01.01.2023 гражданско-правовых договоров, подавать сведения о начале их действия не нужно. Однако если действия таких договоров прекращаются после 01.01.2023, данные об этом необходимо подать в составе Сведений о трудовой деятельности с указанием мероприятия "ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА ГПХ".