Новшества в расчете земельного налога с 2024 года

Статья опубликована на сайте https://its.1c.ru/

Порядок исчисления земельного налога с 2024 года скорректирован. Изменения в главу 31 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее – Закон № 389-ФЗ)

Поправки вступят в силу 01.01.2024.

В комментарии обозначим наиболее существенные изменения.

Установили правила расчета налога по участку, занятому жилищным фондом и иными объектами

Напомним, что в отношении участков, занятых объектами жилищного фонда или объектов инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также иными объектами, предусмотрена пониженная ставка земельного налога. Она не может превышать 0,3 % (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). В отношении прочих земельных участков ставка не может быть выше 1,5 % (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

В настоящее время Налоговым кодексом РФ не урегулирован вопрос о порядке исчисления земельного налога, если один участок занят сооружениями инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и иными объектами. Налоговые органы рекомендуют в подобном случае рассчитывать налог за весь земельный участок по ставке, установленной законом субъекта РФ в отношении прочих земель (не выше 1,5 %). По их мнению, применение пониженной ставки (не выше 0,3 %) возможно только при условии выделения самостоятельного земельного участка под объектами жилищной инфраструктуры. В то же время есть судебные решения с иной точкой зрения. Так, Верховный Суд РФ пояснил, что рассчитать налог в отношении одного и того же участка с применением разных ставок правомерно (определение от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021).

С 01.01.2024 рассматриваемая ситуация будет урегулирована поправками в п. 2 ст. 391 НК РФ. Теперь в этой норме закреплен порядок определения налоговой базы в отношении части участка, занятой объектом недвижимости, который не относится к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры ЖКК. Налоговая база рассчитывается как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка (пп. "б" п. 111 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Получается, что с 2024 года применение различных ставок налога в отношении одного и тогда же участка станет возможным. Для этого организация должна подать уведомление со следующими сведениями:

• наличие на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
• площадь участка, занятая объектами недвижимости, которые не относятся к жилищному фонду.

Форму уведомления, порядок его заполнения и формат подачи утвердит ФНС России. Об утверждении формы уведомления сообщим дополнительно.

К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие наличие таких объектов и площадь упомянутой части участка. Полагаем, это может быть заключение кадастрового инженера.

Но даже если организация не представит в инспекцию уведомление, она все равно может рассчитать налог по разным ставкам, поскольку налоговый орган должен получить сведения о наличии на участке объектов жилищного фонда в порядке межведомственного обмена от иных органов.

Тем не менее рекомендуем подавать уведомление и документы, поскольку есть вероятность того, что инспекция не будет располагать указанными сведениями.

Расчет земельного налога с  повышающим коэффициентом по участкам для жилищного строительства

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ земельной налог по участкам, приобретенным юрлицами и физлицами для жилищного строительства, рассчитывается с применением повышающих коэффициентов:

• "2" – в течение трех лет с даты государственной регистрации прав на такой участок и до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;
• "4" – в течение периода свыше трех лет с даты государственной регистрации прав на такой участок и до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Повышающие коэффициенты не применяются при расчете земельного налога по участкам, приобретенным физлицами для индивидуального жилищного строительства.

Поправками внесены следующие изменения в порядок применения повышающих коэффициентов (пп. "з", "к" п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ):

• если налогоплательщик заключил договор о комплексном развитии застроенной территории, то повышающие коэффициенты "2" и "4" необходимо использовать при исчислении земельного налога с даты выдачи разрешения на строительство жилого дома (многоквартирного дома). Упомянутый договор заключается с победителем или участником торгов, а также с правообладателем участка либо объекта недвижимости в соответствии со ст. 68 Градостроительного кодекса РФ;
• в иных случаях, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство, установлено после  государственной регистрации прав на эти участки, то повышающие коэффициенты применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений о таком виде разрешенного использования.

Изменен порядок расчета налога в случае выявления нарушений использования земельного участка

Территориальные органы Росприроднадзора ежегодно до 1 марта сообщают в налоговые органы следующую информацию (п. 7.2 ст. 396 НК РФ):

• о неиспользовании по целевому назначению (для сельскохозяйственного производства) земельного участка, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения;
• об использовании в предпринимательской деятельности (т. е. не по целевому назначению) земельного участка, предназначенного для ИЖС, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества;
• о выдаче предписания об устранении перечисленных нарушений, а также о фактах их устранения.

В отношении таких участков (независимо от вида их разрешенного использования) налог необходимо платить по ставке, предусмотренной для прочих земель (до 1,5 %). Согласно п. 7.2 ст. 396 НК РФ в действующей редакции такая ставка применяется со дня совершения правонарушения либо со дня его обнаружения проверяющими (если у проверяющих нет данных о дате совершения правонарушения) и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения нарушения.

Поправками изменена дата начала уплаты земельного налога по повышенной ставке. Так, с 01.01.2024 по ставке для прочих земель (не свыше 1,5 %) налог нужно будет исчислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем совершения правонарушения или его обнаружения проверяющими (если точная дата совершения правонарушения неизвестна) (пп. "д" п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Можно сказать, что такие изменения благоприятны для налогоплательщиков, поскольку сокращают период уплаты налога по повышенной ставке.