Cтатья опубликована на сайте https://its.1c.ru/
В соответствии с законодательством суммы пособий, рассчитанные из начислений в виде районных коэффициентов и северных процентных надбавок, необходимо выделять и облагать по льготным ставкам. Однако фактически такой возможности в настоящее время нет.
Обоснуем ответ.
Согласно новой редакции п. 6.2 ст. 210 НК РФ, действующей с 1 января 2026 года, если налогоплательщику производятся выплаты, установленные законодательством, размер которых определяется из среднего заработка, то в налоговую базу, облагаемую по льготным ставкам, включаются выплаты, относящиеся к районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым к суммам, из которых рассчитана выплачиваемая сумма среднего заработка.
Иными словами, сумма среднего заработка, рассчитанная из сумм районных коэффициентов и процентных надбавок, облагается НДФЛ в рамках льготных ставок, предусмотренных для выплат в виде РК и ПН, а именно (п. 6.2. ст. 210 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
В норме идет речь о выплатах, установленных законодательством, размер которых определяется из среднего заработка.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с травмой), по беременности и родам и по уходу за ребенком исчисляются из среднего заработка. Следовательно, часть пособия, исчисленная из выплат в виде РК и ПН, начисленных на суммы, исходя из которых считается пособие, облагается также в льготном порядке (как начисления в виде РК и ПН) согласно новым положениям п. 6.2 ст. 210 НК РФ.
При этом необходимо учитывать следующее. Согласно п. 23.2 Правил, утв. постановлением Правительства России от 23.11.2021 № 2010, в течение трех рабочих дней со дня закрытия электронного больничного СФР направляет работодателю сведения о доходах, необходимых для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя.
Таким образом, фактически работодатель рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности из сумм заработка, которые присылает СФР.
В отчетности, которую сдают все страхователи, нет показателей, позволяющих выделить среди начисленных сумм выплаты в размере РК и ПН (в расчете по страховым взносам и в персонифицированных сведениях начисленные и облагаемые страховыми взносами суммы указываются без разделения по видам выплат). Следовательно, у СФР отсутствует возможность предоставить страхователю информацию, необходимую для исполнения им обязанностей по выделению сумм пособий, рассчитанных из РК и ПН, облагаемых по льготным ставкам.
Таким образом, у работодателя (в силу действующего законодательства о расчете пособий) отсутствует возможность рассчитать пособие по временной нетрудоспособности с выделением сумм, облагаемых по льготным ставкам. И работодатель вынужден оплачивать пособие из среднего дневного заработка, определенного без выделения в нем доли РК и ПН, даже если технически такая возможность у работодателя есть.
Отметим, что и сам фонд, выплачивая пособие по временной нетрудоспособности, включает его в общую налоговую базу и облагает по общим ставкам в полном размере (т. е. без применения льготных ставок, установленных в отношении выплат в размере РК и ПН).
В связи с этим в учетных решениях 1С суммы в виде пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются без выделения части, рассчитанной из РК и ПН.
Если доход работника, облагаемый по общим ставкам, превышает 2,4 млн руб. в год, то в такой ситуации нарушаются права работника, с которого НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности удержан в большем размере, чем предусмотрено законодательством. Однако налоговой ответственности за это ни для работодателя, ни для СФР не предусмотрено. При этом физлицо имеет право обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ (при ее наличии).
Если доход работника не превышает 2,4 млн руб. в год, то излишне уплаченного в бюджет НДФЛ не возникает.