Статья опубликована на сайте https://its.1c.ru/
В настоящее время действует форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в ред. приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881. Эта форма применяется до 01.01.2024, включая сдачу годового отчета за 2023 год.
Недавно приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ была утверждена новая форма 6-НДФЛ, которая должна была применяться с 1 января 2024 года, то есть со сдачи отчета за 1-й квартал 2024 года (см. подробный комментарий изменений). Однако до начала применения новой формы расчета законодатели скорректировали сроки и правила уплаты НДФЛ следующим образом. С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, см. комментарий изменений):
Получается, что для удержанного в течение квартала налога существуют не 4, а 6 сроков его уплаты в бюджет. Учитывая эти изменения, разработана новая форма 6-НДФЛ и правила ее заполнения, соответствующий приказ ФНС России проходит общественное обсуждение. Однако эту форму расчета и порядок ее заполнения ФНС России довела письмом от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@ в качестве рекомендованной для представления расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года (на тот случай, если приказ не будет принят и зарегистрирован в Минюсте России в срок).
Рассмотрим основные изменения расчета 6-НДФЛ, которые планируются в 2024 году.
Первое. В строке 020 "Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению" и в строке 030 "Сумма НДФЛ, возвращенная" теперь будут указываться суммы НДФЛ, подлежащие перечислению или возвращенные с начала налогового периода, а не за последние три месяца отчетного, как это сейчас при подаче расчета в 2023 году. Иначе говоря, в расчетах 6-НДФЛ за каждый отчетный период (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев) будут указаны данные о перечислениях и возвратах налога с начала года нарастающим итогом.
К строкам 021, 022, 023 и 024 об исчисленном и удержанном налоге добавили еще две строки 025 и 026 (этих строк не было в приказе № ЕД-7-11/649@). Они будут заполняться следующим образом:
Второе. Если сейчас по строке 031 указывается дата возврата налога, а по строке 032 сумма налога, то проект приказа предусматривает иные строки:
Уточняется, что значения строк 020 – 026 (сумма к перечислению) не уменьшается на соответствующие значения строк 030 – 036 (возвращенные суммы налога).
Первое изменение касается наименования самого раздела: из него исключают слово "перечисленных". В итоге название будет следующим: "Расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ".
Второе изменение заключается в том, что количество физических лиц, получающих доход, будет указываться не в строках 120 – 121, а в строках 110 – 111.
Третье изменение приведет к тому, что сумму дохода, полученную физлицами, нужно будет указывать в строке 120, а не в строке 110. Сейчас суммы полученного дохода разбиваются по строкам: 111 – дивиденды, 112 – доход по трудовым договорам, 113 – доход по ГПД на оказание услуг и выполнение работ, 114 – доходы ВКС по трудовым и ГПД на выполнение работ и услуг. Новые правила упраздняют это разделение, оставляя только доходы ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг (для них предусмотрена строка 121). Сумма дохода в строках 120 и 121 указывается нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта).
Исчисленная сумма налога будет указываться в строке 140, как и раньше, а в строке 141 – сумма налога с доходов ВКС (сейчас указывается в строке 142), но больше не придется отдельно выделять сумму налога с дивидендов (прежняя строка 141). Суммы НДФЛ указываются в строках 140 и 141 нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта). При этом исчисленная сумма налога будет отражаться за весь отчетный период, т. е. с 1 января по 31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря без привязки к датам перечисления исчисленных сумм.
Четвертое изменение. Строку 130 переименуют с "Суммы вычетов" на "Сумму вычетов и расходов". В ней будет указываться обобщенная по всем физлицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих облагаемый доход нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Речь идет о расходах и вычетах, которые приведены в приложении № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 (см. таблицу с кодами вычетов и расходов).
Пятая правка. Вводят строку 131 "налоговая база". В ней будет обобщенная по всем физлицам налоговая база (сумма полученного дохода за минусом вычетов) нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Поскольку в Разделе 2 по каждой налоговой ставке заполняется отдельный лист, полагаем, что в строке 131 будет указываться налоговая база по конкретной ставке (см. подробнее). Вероятно, это сделано для возможности сравнения показателей 6-НДФЛ с данными РСВ.
Шестая правка, предусмотренная проектом, вводит в раздел 2 строку 156. В ней будут отражаться суммы НДФЛ с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченные по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ.
Общая сумма удержанного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 160 (без привязки к перечислению налога). Вместе с тем дополнительно указываются суммы удержанного налога за последний квартал следующим образом:
Общая сумма возвращенного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 190. Вместе с тем дополнительно указываются суммы возвращенного налога за последний квартал следующим образом:
В первоначальной версии расчета, утвержденной приказом № ЕД-7-11/649@, строк 165 –166 и 195 – 196 не было.
В справке о доходах и НДФЛ изменения следующие. Исключена строка "Сумма налога перечисленная". Напомним, что Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ изменил содержание этой справки – исключил из нее сведения о суммах налога, уплаченных в бюджет (см. подробнее).
Кроме того, добавляется поле "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве". В нем указывается сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ. В первоначальном приказе № ЕД-7-11/649@ этой строки не было, она вводится проектом.